財政部、証券監督管理委員会はこのほど、「上場企業の財務報告の内部統制の有効性をさらに向上させることに関する通知」を発表し、上場企業に対して企業内部統制規範の管理、指導と監督を強化し、会計士事務所の内部統制監査行為を規範化し、上場企業の財務報告の内部統制の有効性と会計情報の質を高め、資本市場分野の財会監督を強化した。
一、財務報告の内部統制を強化する重要な意義を十分に認識する
ここ数年来、財政部は証券監督管理委員会などの関連部門と共同で、企業内部のコントロール規範体系を絶えず健全にし、上場企業の実施、公認会計士の監査、政府の監督管理が推進する内部コントロールの実施メカニズムを徐々に確立し、上場企業の内部コントロールのレベル向上に力を入れ、上場企業の内部コントロール規範の実施は全体的に一定の効果を得た。しかし、一部の上場企業は依然として内部統制の重視度が不足し、内部統制の欠陥基準が不適切であり、内部統制評価と監査が十分に役割を果たしていないなどの問題がある。
国発〔202014号文書は「上場企業の内部統制制度を厳格に執行し、内部統制規範体系の推進を加速させ、内部統制の有効性を高める」ことを明確に提出した。国は〔202130号文書を発行し、「会計計算、内部統制、情報化建設などの要求をさらに明確にする」ことを要求した。内部統制、特に財務報告の内部統制は、財会の監督を強化し、財務の偽造を抑制し、上場企業の会計情報の質を高める重要な基礎である。関連地方と部門は高度に重視し、上場企業の財務報告の内部統制の有効性を確実に向上させ、上場企業の財務報告における内部統制の制御関門の前進、開示の透明度の向上、投資家の権益保護などの重要な役割を十分に発揮しなければならない。
二、上場企業の財務報告の内部統制の有効性を高める重点分野
現在多発している上場企業の財務偽造と関連する内部統制の欠陥に対して、上場企業の財務報告の内部統制の有効性を向上させ、主な目標は市場の予想や特定の監督管理の要求に迎合し、財務業績を基礎とする個人報酬の最大化、外部資金のだまし取り、資産の横領、違反保証、裏取引、市場操作などの動機を評価し、対応することであり、財務報告情報に虚偽の記載を行う。誤導的な陳述や重大な漏れのリスク、特に上場企業の取締役、監事、高級管理職、実際のコントロール者などの「肝心な少数」の不正リスクを防止する。主に以下の重点分野を含む。
(一)資金資産活動に関する不正行為と誤報のリスクとコントロール。
\u3000\u30001.資金資産管理不正リスクの評価とコントロールを強化する。1つは、資金資産の横領、財務諸表の粉飾などの目的に注目し、原始証憑の偽造、改ざんまたは廃棄、収入の隠蔽、差し押さえまたは横領、小切手の私用、印鑑の盗用、違反現金の引き出し、虚偽費用の列、帳簿外帳、小金庫の設置、銀行文書の偽造または改ざん、資産の私用、違反保証などの関連リスクに注目する。第二に、相容れない職場の有効な分離、資金資産取引の真実性、帳簿、帳簿証明書、帳簿一致性などの関連内部制御プロセスと制御措置の有効性に注目する。
\u3000\u30002.資金資産活動関連口座及び財務諸表の報告のリスク評価とコントロールを強化する。一つは貨幣資金、固定資産、建設工事、在庫、無形資産、長期株式投資などの報告書項目またはカテゴリの下で資金と資産関連口座の発生額、正確性、確認時点、計量金額及び報告リスクに注目する。第二に、資金集約管理、銀行口座管理、手形管理、支払いと授権審査・認可管理、資産管理、不良債権管理、保証管理などの制御措置の有効性に注目する。第三に、不法占用資金のリスクに注目し、大株主の借金、保証、投融資などの活動の審査、追跡、警報と開示のコントロールを強化する。
(二)収入関連の不正行為と誤報のリスクとコントロール。
\u3000\u30001.収入確認政策の合理性とその変更のコントロールを強化する。一つは、企業会計準則の規定に厳格に従い、収入確認政策の合理性を評価し、異なる製品の販売とサービス提供方式に対して採用された具体的な確認方法の合理性、確認時点と確認根拠の合理性及び開示された収入確認原則と実際の確認方法の一致性である。第二に、収入確認会計政策変更プログラムの制御の有効性及び変更内容の合理性に注目する。
\u3000\u30002.収入不正リスクの評価とコントロールを強化する。1つは、財務諸表の粉飾などの目的で収入を虚増したり、収入を早期に確認したりすることに注目し、報告期間内に税負担を下げたり、利益を移転したりする目的で収入を少なく計上したり、収入を遅らせたりするなどの関連リスクに注目する。第二に、顧客信用調査、取引契約の商業背景の真実性、資金資産取引の真実性、販売モデルの合理性と取引価格の公正性などの内部制御プロセスと制御措置の有効性に注目する。
\u3000\u30003.収入関連口座及び財務諸表の報告のリスク評価とコントロールを強化する。一つは上場企業の業界特性、商業モデル、具体的な業務と取引モデルなどを結びつけて、売掛金、売掛金手形、営業収入などの収入関連口座とその明細口座の完全性、正確性、確認時点、計量金額と報告などのリスクに十分に注目する。第二に、顧客管理、販売管理、定価管理、契約管理、往来金管理、貸倒引当金の消込などの内部制御プロセスと制御措置の有効性に注目する。
(三)コスト費用に関する不正行為と誤報のリスクとコントロール。
\u3000\u30001.原価費用に関する会計政策と会計推定とその変更の合理性のコントロールを強化する。第一に、企業会計準則の規定に厳格に従い、原価費用計算に関する会計政策と会計推定の合理性を評価し、異なる業務、製品、購買と生産プロセスに対して採用された具体的な計算方法の合理性、計算時点と計算根拠は商業実質に基づく合理性及び開示された原価計算原則と実際の計算方法との一致性である。第二に、原価費用に関する会計政策と会計推定変更プログラム制御の有効性及び変更内容の合理性に注目する。
\u3000\u30002.コスト費用不正リスクの評価とコントロールを強化する。1つは、財務諸表を粉飾する目的を達成するために原価費用を少なく計上し、原価計算費用を遅延し、費用性支出を資本化支出として確認し、第三者が原価費用を負担し、虚偽購買及びその他の調整原価費用を達成して製品利益または利益構成を変更するなどの関連リスクに注目する。第二に、営業収入とコストの整合度、コスト費用の集約と分配の正確性と完全性などの内部制御プロセスと制御措置の有効性に注目する。
\u3000\u30003.原価費用関連口座及び財務諸表の報告のリスク評価とコントロールを強化する。一つは営業コスト、販売費用、管理費用、財務費用、研究開発費用などのコスト費用関連口座とその明細口座の完全性、正確性、確認時点、計量金額と報告などのリスクに注目する。第二に、研究開発管理、購買管理、資金管理、資産管理、契約管理と会計計算などの内部制御プロセスと制御措置の有効性に注目する。
(四)投資活動に関する不正行為と誤報のリスクとコントロール。
\u3000\u30001.投資活動の不正リスク評価とコントロールを強化する。1つは、業績対賭博、業績承諾、株式インセンティブの行使条件を満たし、市場の予想業績に合致するなどの目的を達成するために、投資活動を名目に財務諸表の粉飾を行い、その他の取引の真実性、価格の公正性に影響を与えるリスクに注目する。第二に、取引標的の真実性、取引価格の公正性、取引情報開示の真実完全性などの内部制御プロセスと制御措置の有効性に注目する。
\u3000\u30002.投資活動関連口座及び財務諸表の報告のリスク評価とコントロールを強化する。第一に、投資活動の論証と意思決定制御に注目し、投資目標、規模、方式、資金源、リスクと収益などを評価と制御し、審査と意思決定、評価と監査、取引価格確定、取引契約管理、株式譲渡処理と会計計算などの重要な一環と分野で有効な内部制御プロセスと制御措置を確立し、実施する。第二に、投資活動に関連する資産、負債、所有者権益などの口座と報告などのリスクに注目する。第三に、株式変更、債務管理、商誉減損テスト及び減損計上、保証管理、人員委任と審査、株主事務管理など、投資後の管理内部コントロールの有効な実施に注目する。四、子会社または投資プロジェクトの管理制御に注目し、上場企業は子会社または投資プロジェクトが規定の合理的な時間内に内部制御を確立し、効果的に実施することを求め、子会社または投資プロジェクトの進展を追跡・監視し、リスクと内部制御の欠陥を定期的に評価し、改善・実行と責任追及を強化しなければならない。
(五)関連取引に関する不正行為と誤報のリスクとコントロール。
\u3000\u30001.関連取引の不正リスクの評価とコントロールを強化する。1つは、複雑な取引、関連取引の回避、または関連取引の非関連化などの手段を通じて、関連取引の真実性、価格の公正性に影響を与え、財務諸表の粉飾や利益輸送のリスクに注目することである。第二に、取引商業背景の真実性、資金資産取引の真実性、販売モデルの合理性と公正性、関連取引金額上限のコンプライアンスなどの内部制御プロセスと制御措置の有効性に注目する。
\u3000\u30002.関連取引の報告リスクの評価とコントロールを強化する。関連者が審査許可、取引タイプ、資金往来の定義、定価管理、契約管理、信用管理と開示などの重要な一環の内部制御プロセスと制御措置の有効性を確認することに注目する。
(六)重要なリスク業務と重大なリスク事件に関連するリスクとコントロール。
\u3000\u30001.重要なリスク業務のリスク評価とコントロールを強化する。1つは、重要なリスク業務による財務報告の誤報リスクを定期的に評価し、特に複雑な取引で業務の実質を隠し、表面的に合法的に規則に合致して実質的に違法行為を隠すリスクに注目しなければならない。第二に、重要なリスク業務に対して閉ループ制御プロセスを確立し、持続的に完備させ、コンプライアンス論証、外部コンサルティング、集団意思決定、定期訓練、監視警報の強化などの制御措置を強化し、定期的に制御効果を評価する。
\u3000\u30002.重大なリスク要素と事件警報及び応急処置メカニズムの建設と実施を強化する。内外部の重大なリスク要因の変化またはリスク事件が発生した場合、受ける可能性のある資産損失、負の影響、および財務報告の誤報リスクをタイムリーに識別することができる。上場企業は重大なリスク事件の報告、開示などの管理制度を制定し、情報をタイムリーに正確に開示し、負債やその他の財務報告の影響を合理的に予想し、原因を深く分析し、コントロール措置をタイムリーに改善し、リスク事件の再発を避け、コントロール効果を定期的に評価しなければならない。
(七)財務報告書の作成に関するリスクとコントロール。
\u3000\u30001.財務報告プロセスに関するリスク評価とコントロールを強化する。一つは会計政策と会計見積りの選択と変更、合併報告書の範囲の確定、重大な会計事項の処理、取引確認時点、合併相殺、開示事項などの財務報告の作成と審査・認可の流れに注目し、財務報告の誤報リスクに対応する制御措置の有効性を評価する。第二に、財務報告書が収入とコストの確認、関連取引、保証、買収合併再編、期後の重大会計調整、持続経営などの面で報告漏れ、誤報、上場企業の利益を横領するなどのリスクがある可能性のある評価とコントロールの有効性に注目する。
\u3000\u30002.財務報告書の作成に関連する情報システムのリスク評価と制御を強化する。1つは、有効な情報システム全体制御を実施し、情報システム操作のトレーサビリティを確保することである。第二に、有効な情報システム応用制御を実施し、重要な業務システムに対して有効なアクセス権限管理を確立し、互換性のない職場のユーザーアカウントの交差操作を禁止し、異なる情報システム間のインタフェース配置、システム配置、検査などのその他の重要な応用制御を確立することを含む。
\u3000\u30003.「肝心な少数」の不正行為による財務報告の重大な誤報リスクに重点を置き、有効な不正行為防止メカニズムを確立する。第一に、有効な措置を実施し、上場企業とその持株株主、実際のコントロール者及びその関連者が法律法規と会社定款に違反して上場企業の運営に干渉しないことを確保する。第二に、有効なメカニズムを形成し、株主(大)会、取締役会、監事会、管理層の意思決定、執行と監督などの面での分業とバランスを確保し、会社のガバナンスを完備する。第三に、取締役会、管理層と関連部門の不正行為防止活動における職責権限を明確にし、不正行為の手がかりの発見、通報、調査、処理、報告と是正プログラムを確立し、通報、苦情ルートの円滑化を確保する。
三、責任を明確にし、組織の実施を強化する
(一)上場企業は第一責任者として、財務報告の内部統制の有効な実施を確保しなければならない。上場企業は企業内部制御規範と本通知要求に基づき、内部制御制度を確立し、健全にし、内部制御欠陥を科学的、客観的に認定し、上述の7つの分野の財務報告の内部制御有効性を重点的に評価し、年度内部制御評価報告書を発行しなければならない。内部制御評価報告書は内部制御欠陥認定基準を詳しく説明し、認定過程を明確に述べ、欠陥認定の透明度を高め、外部監査人員と投資家が評価するようにしなければならない。上場企業は内部監査機構または内部監査職能を履行する機構に内部制御の有効性を監督することを授権し、その機構の設置、人員配置と仕事の独立性を保証し、監督が発見した内部制御の重大な欠陥に対して、直ちに取締役会と監事会に報告し、改善を督促しなければならない。上場企業の取締役会は上場企業の情報開示に関する規定を厳格に執行し、公開開示の報告内容に虚偽記載、誤導性陳述または重大な漏れがないことを保証し、内部制御評価報告内容の真実性、正確性と完全性に責任を負わなければならない。
(二)会計士事務所は監査監督の役割を発揮し、財務報告の内部統制の有効性を重点的に監査しなければならない。会計士事務所は財務諸表の監査を行う際、上場企業のコントロール運行の有効性を信頼する場合、コントロールテストを設計し、実施し、上述の7つの分野の財務報告の内部コントロールの有効性を重点的に評価し、監査に関連する内部コントロールが全体の信頼期間中に有効な監査証拠を取得し、職業の疑いを維持しなければならない。不正行為による重大な誤報リスクと管理職がコントロールを凌駕するリスクに高度に注目している。内部統制監査報告書を発行する必要がある上場企業に対して、会計士事務所は十分で適切な監査証拠を得て内部統制に存在する欠陥を評価し、上場企業の財務報告内部統制の特定時点での設計と運行有効性に対して適切な監査意見を発表しなければならない。
(三)政府の監督管理部門は力を合わせて、上場企業と会計士事務所の監督管理を強化する。財政部、証券監督管理委員会などの監督管理部門は統一的な協調を強化し、仕事の合力を形成し、上場企業の内部統制の有効性評価と会計士事務所の執業品質検査を強化し、上場企業の財務報告の内部統制の有効性状況、内部統制情報の露出状況と内部統制の重大な欠陥の改善状況に重点を置き、財務偽造と監査不正事例に対する処罰を強化した。上場企業の財務報告の内部統制の有効性を絶えず強化し、監督管理の効率を持続的に向上させる。(完)
