中喜会計士事務所（特殊普通パートナー）『対＊ Shenzhen Wenke Landscape Co.Ltd(002775) について
2021年年報の質問状」への回答
中喜会計士事務所（特殊普通パートナー）
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目次
内容ページ次一、 Shenzhen Wenke Landscape Co.Ltd(002775) 2021年1-29年報への質問状についての回答二、会計士事務所営業許可証及び執業許可証
中喜会計士事務所（特殊普通パートナー）
《対 Shenzhen Wenke Landscape Co.Ltd(002775) について
2021年年報の質問状」への回答
深セン証券取引所上場企業管理部：
貴社部下からの＊ Shenzhen Wenke Landscape Co.Ltd(002775) （以下「会社」または「＊ Shenzhen Wenke Landscape Co.Ltd(002775) 」と略称する）の『＊ Shenzhen Wenke Landscape Co.Ltd(002775) 2021年年報に関する質問状』（会社部年報質問状［2022］第438号）（以下「質問状」と略称する）が受領され、貴社の要求に基づいて、質問状の中で中喜会計士事務所（以下「中喜所」と略称する）が意見を発表する必要がある問題について審査を行い、次のように返信します。
問題1：年報によると、あなたの会社の2021年度の営業収入は19.26億元で、前年同期比23.57%減少した。そのうち、建設契約収入は17億7800万元で、2021年度の営業収入の92.39%を占めている。2021年末現在、あなたの会社の「棚卸資産-契約履行コスト」「その他の非流動資産-契約履行コスト」の帳簿残高はそれぞれ2.75億元、402077万元であり、いずれも棚卸資産の値下がり準備を計上していない、「契約資産-建設契約により形成された完成未決済資産」「その他の非流動資産-契約資産」の帳簿残高はそれぞれ10.17億元、9.50億元であり、減損引当金残高はそれぞれ3.14億元、153012万元に計上された。（1）具体的な業務モデル、業務フローなどを結合して、あなたの会社が各工事の建設労務を提供する会計処理過程、関連する会計科目を説明して、契約履行の進度を判断して、相応の在庫、契約資産、売掛金の時点、条件と根拠を確認してください。下請け、下請けなどがある場合は、下請け業者の工事進捗と関連コストを確認する方法、根拠を説明してください。（2）前述の状況と結びつけて、関連契約の履行コスト、契約資産をそれぞれ異なる一級科目に報告する根拠と合理性を説明して、企業会計準則の規定に合致するかどうか。（3）契約履行コストに関わる主要プロジェクト名、顧客名及び関連関係、帳簿残高、完成進度、棚卸資産評価引当金の金額、完成未繰越が存在するかどうか、段階的な返金が深刻に遅延しているかどうかを説明してください、もしそうであれば、さらに原因及び未計上棚卸資産評価引当金が合理的で慎重であるかどうかを説明してください。（4）契約資産に関わる主要プロジェクト名、顧客名及び関連関係、帳簿残高、完成期限、減損準備金額、未決算の原因及び検収決算の進展、具体的な減損試算過程、根拠及び合理性を説明してください。住所：北京市東城区崇文門外大街11号新成文化ビルA座11階
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年審機構に審査して明確な意見を発表してもらう。
会社からの回答：
（Ⅰ）具体的な業務モデル、業務フローなどを結合して、貴社が各工事建設労務を提供する会計処理過程、関連する会計科目を説明し、契約履行の進度を判断し、相応の在庫、契約資産、売掛金の時点、条件と根拠を確認してください。下請け、下請けなどがある場合は、下請け業者の工事進捗と関連コストを確認する方法、根拠を説明してください。
1、会社は主に園林緑化及び市政工事施工業務（総称して「工事施工プロジェクト」と呼ぶ）と園林景観設計業務に従事し、業務モデルは基本的に工事物資材料の購入、業務の受け入れ、プロジェクトチームの設立とプロジェクトの実施、プロジェクトの決算などのいくつかの段階に分けることができる。会社の工事施工プロジェクトは工事管理部が統括的に管理し、プロジェクト部はプロジェクトの具体的な実施を担当し、労務チームを組織してプロジェクトの施工、材料と機械の組織管理、施工進度の手配、工事資料の記録、工事現場の安全管理と品質管理、建設側、設計側、監督側との現場協調などを含む。プロジェクト部は一般的にプロジェクトディレクター責任制を採用し、プロジェクトディレクターはプロジェクト現場の具体的な管理職責を履行し、プロジェクト管理部の管理と監督を受ける、個別の規模の大きいプロジェクトは、工事管理部が駐在員を派遣して現場の統一的な調整を行うこともある。
会社が締結した市政プロジェクトには、プロジェクトのタイプに応じてそれぞれ異なる支払い方法があります。一般的に、EPCプロジェクトは建設期間中に支払いを行わない、竣工検収に合格した後、顧客は2-3年以内に工事代金を分割して支払う、PPPプロジェクトは一般的に社会資本と政府融資プラットフォームが共同出資してプロジェクト会社を設立し、プロジェクト会社がPPPプロジェクトを実施する管理を具体的に担当する。PPPプロジェクトの協力期間は一般的に10年以上であり、プロジェクトは建設期間と運営期間に分けられ、プロジェクト会社は一般的に契約に約束された支払い割合に基づいて運営期間の開始から協力期間の終了まで毎年顧客から支払う可用性サービス料と関連利息を受け取る。市政プロジェクトの工事費支給の具体的な進捗はプロジェクトによって異なる。
会社が締結した不動産プロジェクト工事施工契約に約束された一般的な支払い方法は以下の通りである：契約が発効した後、顧客は会社に契約総額の10%前後の前払金を支払う、その後、工事代金は進度に応じて工事決算総額の90-95%に支払う、残りの5%-10%の工事代金は工事品質保証金として、工事品質保証期間（一般的には1-2年）が終わった後に回収される。
会社PPP、EPCと伝統施工総請負モデルの会計処理は以下の通りである：
（1）PPP、運営期間を含む大型市政プロジェクトなどに対して、入金期間が比較的に長いため、長期対応住所がある：北京市東城区崇文門外大街11号新成文化ビルA座11階
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入金の性質、運営と管理モデルは伝統施工総請負プロジェクトと異なり、伝統施工プロジェクトを区別し、プロジェクトの特徴に適合するため、会社は主に「長期未収金」科目を通じて計算を行い、期末には金額の流動性に基づいて「その他の非流動資産」科目に再分類した。
その他の非流動資産科目は、企業が顧客に商品を譲渡したことを反映して対価を受け取る権利があり、会社が現在または予想されて取得した契約を履行するために発生した、棚卸資産、固定資産および無形資産会計準則の範囲に属さず、かつ1つの資産として認識すべきコスト、長期未収金計算企業が所有する無条件に顧客から対価を受け取る権利。
（2）伝統施工総請負制プロジェクトに対して、会社は工事施工企業の伝統的なやり方を採用し、「契約資産」、「契約負債」、「売掛金」、「契約決済」、「契約履行コスト」などの科目を通じて計算する。
会社はすでに取引先に商品を譲渡して対価を受け取る権利があり、「契約資産」科目を通じて計算し、会社が持っている無条件に取引先から対価を受け取る権利は「売掛金」として単独で表示し、「契約負債」科目は会社がすでに受け取ったか、取引先の対価を受け取るべきで、取引先に商品を譲渡すべき義務を計算する。「契約履行原価」勘定計算会社が現在または取得予定の契約を履行するために発生した、棚卸資産、固定資産及び無形資産会計準則の範囲に属さず、かつ1つの資産として認識すべき原価。「契約決済」勘定は、同じ契約の下である期間内に契約履行義務を履行することに属し、顧客と対価を決済する契約資産または契約負債に関連し、この勘定の下に「契約決済-価格決済」勘定を設けて、定期的に顧客と決済する金額を反映し、「契約決済-収益繰越」勘定を設けて、契約履行進捗によって繰越する収入金額を計算する。
会社の生態工事施工業務はある期間内に履行する契約履行義務に属し、産出法を採用して契約履行の進度を確認し、契約期間内に収入とコストを確認し、その中で、契約履行の進度を確認する時、会社は所有者側、工事監理などの第三者が確認した契約作業量が契約の予想総作業量に占める割合に基づいて契約履行の進度を確定する。会社はすでに投入したが収入確認条件に達していないコストは、棚卸資産の中に記載し、完成した工事量の進度に基づいて収入を確認する時、契約条項の中の工事量と金額の決算に対する約束に基づいて、契約資産と売掛金を確認する。
会社は関連専門工事を対外下請けにする時、プロジェクトで発生した工事収入を会社の主要業務収入に組み入れ、支払った下請け工事代金をコスト計算とし、会社が直接請け負った工事プロジェクトの帳簿計算処理と同じである。契約と施工進度に基づいて下請け工事に対して計量と竣工検収決算を行い、相応の施工コストを確認する。会社に下請けは存在しない。
（II）前述の状況と結びつけて、関連契約の履行コスト、契約資産をそれぞれ異なる一級科目に報告する根拠と合理性を説明して、企業会計準則の規定に合致するかどうか。住所：北京市東城区崇文門外大街11号新成文化ビルA座11階
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財政部が2017年に改正した「企業会計準則第14号-収入」（以下、新収入準則と略称する）の第26条は、企業が契約を履行するために発生したコストであり、他の企業会計準則の規範範囲に属さず、同時に以下の条件を満たす場合、契約履行コストとして資産として確認しなければならない。
（I）このコストは現在または取得予定の契約と直接関係があり、直接労働、直接材料、製造費用（または類似費用）、明確に顧客が負担するコスト、およびこの契約だけで発生するその他のコストを含む、
（Ⅱ）このコストは企業が将来契約履行義務を履行するための資源を増加した、
（III）このコストは回収できる見込みである。
第41条企業は、本企業が履行する契約履行義務と顧客支払との関係に基づいて、貸借対照表に契約資産または契約負債を記載しなければならないと規定している。企業が所有し、無条件（つまり、時間の経過のみに依存する）に顧客から対価を受け取る権利は、未収金として個別に列記しなければならない。
契約資産とは、企業が顧客に商品を譲渡して対価を受け取る権利があり、その権利は時間の経過以外の他の要素に依存することを意味する。企業が明確に区別できる2つの商品を顧客に販売する場合、企業は商品の1つを納入したために代金を受け取る権利があるが、その代金を受け取るのは企業が別の商品を納入する場合にも依存するため、企業はその入金権利を契約資産としなければならない。
一般企業の財務諸表形式（新規金融準則、新規収入準則及び新規賃貸準則を実行した企業に適用）によると、『企業会計準則第14号-収入』（財務会[201722号）の関連規定に基づいて、本企業の契約履行義務と顧客支払との関係に基づいて、貸借対照表に関連明細科目に基づいて契約資産又は契約負債を記載し、また、その流動性（通常の営業サイクルを超えているかどうか）に基づいて、「契約資産」または「その他の非流動資産」プロジェクトに記入しなければならない。資産として認識された契約履行コストは、「契約履行コスト」科目の明細科目及び流動性（通常の営業サイクルを超えているかどうか）に基づいて「棚卸資産」又は「その他の非流動資産」項目に記入しなければならない。
伝統的な施工総請負プロジェクトの施工周期は比較的に短く、会社は「契約履行コスト」、「契約資産」などの科目を通じて計算する、PPP、運営期間を含む大型市政プロジェクトなどに対して、施工周期と返金周期が比較的に長いため、長期未収金の性質を持ち、「長期未収金」、「その他の非流動資産」などの科目を通じて計算する。
以上のことから、関連する契約履行コスト、契約資産はそれぞれ異なる一級科目の下で合理的であり、企業会計準則の規定に合致する。住所：北京市東城区崇文門外大街11号新成文化ビルA座11階
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（III）契約履行コストに関連する主要プロジェクト名、顧客名及び関連関係、帳簿残高、完成進度、棚卸資産評価引当金の金額を説明してください、完成していない回転の情況が存在するかどうか、段階的な返金が深刻に遅れている情況が存在するかどうか、もし、更に原因と棚卸資産評価引当金の計上が合理的で慎重であるかどうかを説明してください。住所：北京市東城区崇文門外大街11号新成文化ビルA座11階
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契約履行原価帳簿残高300万以上の事業の状況は以下の通り：
単位：万元
段階的な順序が存在するかどうか
